企業(yè)常見的資產(chǎn)評估增值主要分為以下四種情況：全民所有制企業(yè)公司制改制的資產(chǎn)評估增值；國企改制上市過程中的資產(chǎn)評估增值；民營企業(yè)公司制改制的資產(chǎn)評估增值；資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要作出的評估增值。

在四種不同情況下，企業(yè)所得稅應(yīng)該進(jìn)行如何處理呢？

四川中天資產(chǎn)評估為四川省內(nèi)及成都市內(nèi)提供租金評估、殘值評估、固定資產(chǎn)報廢評估、房地產(chǎn)評估、機(jī)器設(shè)備評估、企業(yè)股權(quán)評估、企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估等各種資產(chǎn)評估。(聯(lián)系電話：133-4888-1986)

一、全民所有制企業(yè)公司制改制資產(chǎn)評估。

正常情況下，改制中資產(chǎn)應(yīng)理解為按評估價值轉(zhuǎn)讓和以轉(zhuǎn)讓所得投資兩步。但因為是改制中的資產(chǎn)評估增值，當(dāng)期未實現(xiàn)所得。當(dāng)期繳稅的話，無必要的納稅資金支持。

為解決全民所有制企業(yè)公司制改制，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）的規(guī)定，全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

二、國企改制上市過程中的資產(chǎn)評估增值。

國有企業(yè)改制上市，通?？赡苡幸韵履Ｊ剑?/p>

1、國有企業(yè)以評估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司；

2、國有企業(yè)將評估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司；

3、國有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財稅〔2023〕65號）規(guī)定：符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值可按以下規(guī)定處理：國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

因此，國企改制上市過程中本來需要交納企業(yè)所得稅，但不征收直接增加計入資本金。并且經(jīng)確認(rèn)的評估增值資產(chǎn)，可按評估價值入賬并按有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。

三、民營企業(yè)股份制改造資產(chǎn)評估。

股份制改造就是利用企業(yè)的整體資產(chǎn)出資入股成立股份有限公司，屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第33號）第一條規(guī)定：“實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

所以，正常情況下，股份制改造中的資產(chǎn)應(yīng)理解為按評估價值轉(zhuǎn)讓和以轉(zhuǎn)讓所得投資兩步，轉(zhuǎn)讓所得可以選擇遞延納稅。

四、資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要的評估增值。

比如由于融資的需要，對于企業(yè)持有的土地房產(chǎn)進(jìn)行評估，這部分評估增值如果不進(jìn)行會計處理，僅僅向金融機(jī)構(gòu)提供評估報告，自然沒有任何問題，不涉及任何稅收風(fēng)險。

如果需要進(jìn)行會計處理，通常的做法是：借記“無形資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。

這樣做需要交納企業(yè)所得稅嗎？

依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

很顯然，企業(yè)沒有取得實際收入，資產(chǎn)也未發(fā)生實際交易，不需要交納企業(yè)所得稅。但這可能會造成會計上的折舊調(diào)整和稅法折舊扣除的，所得稅稅前扣除依然只能認(rèn)可歷史成本，評估增值部分不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，也不得在稅前扣除。