首先，我們來看看案例：

近日，湖北某開發(fā)投資有限公司在繳納2023年欠繳的一筆153.8萬(wàn)元稅款時(shí)，發(fā)現(xiàn)這筆欠稅被加收滯納金170萬(wàn)元，當(dāng)即對(duì)滯納金超過本金提出異議。

稅務(wù)人員解釋，這是根據(jù)稅收征管法第三十二條規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。該條款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

企業(yè)表示，與稅收征管法法律級(jí)次相同的行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，行政強(qiáng)制法自2023年1月1日起施行，晚于稅收征管法，按照新法優(yōu)于舊法原則，加收稅款滯納金應(yīng)當(dāng)適用行政強(qiáng)制法規(guī)定，不能超出稅款本身。但稅務(wù)人員認(rèn)為，就稅收事項(xiàng)而言，稅收征管法是特別法，行政強(qiáng)制法是一般法，按照特別法優(yōu)于一般法原則，加收稅款滯納金應(yīng)當(dāng)適用稅收征管法規(guī)定。

目前，雙方尚未達(dá)成一致。

我們?cè)賮砜纯戳硗庖粋€(gè)案例：

敬業(yè)公司增值稅以一個(gè)月為一期納稅，1997年11月份企業(yè)向南甸稅務(wù)分局申報(bào)了1997年11月1日至1997年11月30日的增值稅，稅款為2439975.08元，按照當(dāng)時(shí)施行的《增值稅暫行條例》第二十三條第二款“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅”的規(guī)定，該筆滯納稅款經(jīng)過多次催繳，并對(duì)企業(yè)采取過暫時(shí)扣押和停供增值稅專用發(fā)票的措施，企業(yè)多次承諾盡早繳清欠稅卻一直未繳。

后續(xù)敬業(yè)公司收到冀石平山稅南甸分局通[2023]6號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，于2023年2月3日繳納了冀石平山稅南甸分局通[2023]6號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》所列稅款2439975.08元及滯納金14397072.96元，共計(jì)16837048.04元。

于是2023年3月11日敬業(yè)冶煉公司向被告平山縣稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

最終河北省中級(jí)人民法院作出以下判決：

（1）撤銷被告南甸稅務(wù)分局作出的冀石平山稅南甸分局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中關(guān)于加收滯納金的部分。

（2）撤銷被告平山縣稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》。

（3）原告平山縣敬業(yè)公司應(yīng)繳納1997年11月份所欠稅款2439975.08元及滯納金2439975.08元，共計(jì)4879950.16元。

（4）判決生效后十日內(nèi)被告平山縣稅務(wù)局退還已收原告敬業(yè)公司滯納金11957097.88元。

對(duì)于滯納金能否超過稅款本金，從國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門相關(guān)答復(fù)看，以下是深圳稅務(wù)局給出的回復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，故存在超過本金的情形。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]120號(hào))附件：稅收征管法等規(guī)定與《行政強(qiáng)制法》規(guī)定不相銜接的問題匯總 （四）關(guān)于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定。

《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”。《稅收征管法》沒有相應(yīng)規(guī)定。

2023年8月22日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司曾在稅務(wù)總局網(wǎng)站答復(fù)提問，表示根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅款滯納金可以超過稅款本金。

2023年，財(cái)政部答復(fù)全國(guó)人大代表，稅收征管法所規(guī)定的滯納金屬于利息性質(zhì)，在稅收征管法修訂中，將會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門研究并分清稅收利息與滯納金的關(guān)系，并確定適當(dāng)?shù)恼魇毡壤?/p>

綜上所述，現(xiàn)行稅款滯納金與行政強(qiáng)制法滯納金有本質(zhì)的不同，稅款滯納金具有行政強(qiáng)制法滯納金所不具備的補(bǔ)償屬性，是稅收利息，是可以超出稅款本金的。退一步看，如果規(guī)定稅款滯納金不超過本金，會(huì)使欠稅時(shí)間長(zhǎng)（五年以上）的納稅人可以在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無償占用國(guó)家稅款，不用承擔(dān)任何資金使用成本，這無疑不利于追征欠稅，對(duì)及時(shí)繳納稅款的納稅人來說也不公平。

接下來給大家分享一下，稅收征收過程中還有一些特殊特殊事項(xiàng)無需加收滯納金。

一、因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成納稅人少繳或少繳稅款的行為，不加收滯納金

《稅收征管法》第52條規(guī)定，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”。《實(shí)施細(xì)則》第80條進(jìn)一步規(guī)定，“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。

《稅款繳庫(kù)退庫(kù)工作規(guī)程》(國(guó)家稅務(wù)總局令第31號(hào))第19條規(guī)定，“由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫(kù)不成功的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。”這也屬于“因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不加收滯納金。

二、未繳納應(yīng)扣未扣稅款，不加收滯納金

《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）明確：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金.因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款所做的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。同樣，應(yīng)扣未扣其它稅種也同等適用此條規(guī)定。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意延期繳納稅款，不加收滯納金

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第42條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

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