解除和終止合同有什么區(qū)別?(解除和終止合同有什么不同)

“解除勞動(dòng)合同”和“終止勞動(dòng)合同”個(gè)稅待遇大不同

導(dǎo)語(yǔ)：又到年終歲末，慣例是有正常的離職老東家再覓新東家的時(shí)候，加之今年受疫情影響的經(jīng)濟(jì)下行態(tài)勢(shì)，房地產(chǎn)、教培、互聯(lián)網(wǎng)等以往的“黃金行業(yè)”都紛紛落下神壇，很多企業(yè)都采取優(yōu)化裁員，提升運(yùn)營(yíng)效率的做法，離職是件無(wú)奈的事情，可在離職時(shí)你拿到的是“解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入”還是“終止勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償”，結(jié)果看起來(lái)似乎一樣，可要關(guān)注的是這兩者的稅收待遇可大不一樣，要多留個(gè)意，加強(qiáng)與公司人力溝通，避免不必要的稅收損失。今天通過(guò)一個(gè)法院判例簡(jiǎn)要分析下二者的差別：

案情簡(jiǎn)介：

張某與HLY公司訂立有《勞動(dòng)合同》，合同期限自2023年5月4日起至2023年5月31日。2023年2月13日，HLY公司向張某發(fā)出《順延勞動(dòng)合同書(shū)通知書(shū)（順延至三期期滿）》，通知張某勞動(dòng)合同將于2023年5月31日到期，但由于張某目前處于三期內(nèi)，根據(jù)《勞動(dòng)合同法》等相關(guān)規(guī)定，張某的勞動(dòng)合同到期日將依法順延至三期結(jié)束。2023年2月5日，HLY公司向張某發(fā)出《終止勞動(dòng)合同通知書(shū)》，通知張某截至2023年3月16日張某的三期將結(jié)束，張某與該公司的勞動(dòng)合同屆時(shí)到期終止。在張某按照公司規(guī)定辦理完離職手續(xù)后，公司將依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償人民幣74256元整（稅前），與2023年4月份工資一并發(fā)放。此后，公司向張某支付最后一個(gè)月工資及依照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定核算的補(bǔ)償金共計(jì)74256元，并于2023年5月8日向稅局申報(bào)扣繳張秀善該筆收入的個(gè)人所得稅19259.6元。

雙方爭(zhēng)議：

雙方主要的爭(zhēng)議點(diǎn)在于“張某取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否屬于免征個(gè)人所得稅的范圍”。

張某認(rèn)為“《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知–財(cái)稅[2001]157號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2001]157號(hào)文），明確規(guī)定了個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅范疇。”“財(cái)稅[2001]157號(hào)文征免范疇不僅把“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金”更改為“一次性補(bǔ)償收入”，還把“因解除勞動(dòng)合同取得”更改為“解除勞動(dòng)關(guān)系取得”，這更加擴(kuò)大了其范疇，包括了沒(méi)有建立過(guò)勞動(dòng)合同、解除勞動(dòng)合同、終止勞動(dòng)合同等前提條件下，一切一次性補(bǔ)償收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為“財(cái)稅[2001]157號(hào)文中的規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。張某取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金為因終止勞動(dòng)合同所取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入，不符合前述文件中規(guī)定的免征稅收入范圍。”

張某對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定不服，依法提起行政復(fù)議，法院一審、二審后，二審法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，駁回了張某關(guān)于撤銷征稅行為的上訴，維持原判。

筆者簡(jiǎn)評(píng)：

1、員工離職的幾種情況

（1）自動(dòng)離職

根據(jù)勞動(dòng)合同法，自動(dòng)辭職分為兩種情況：

1、員工提前三十日以書(shū)面形式通知用人單位，解除勞動(dòng)合同。在試用期內(nèi)提前三日通知用人單位，解除勞動(dòng)合同。

這種情形單位不用支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。（《勞動(dòng)合同法》第三十七條）

2、用人單位未按勞動(dòng)合同法約定提供勞動(dòng)保護(hù)條件、未及時(shí)足額支付勞動(dòng)報(bào)酬、未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等損害勞動(dòng)者權(quán)益的，員工可以隨時(shí)與用人單位解除勞動(dòng)合同。

這種情形單位應(yīng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。（《勞動(dòng)合同法》第三十八條及四十六條）

（2）協(xié)商解除勞動(dòng)合同

用人單位與員工協(xié)商一致，解除勞動(dòng)合同的應(yīng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。（《勞動(dòng)合同法》第四十六條）

（3）因員工的原因，用人單位解除勞動(dòng)合同

因員工不符合錄用條件、嚴(yán)重違反單位規(guī)章制度、嚴(yán)重失職造成重大損害的等，用人單位解除勞動(dòng)合同，可以不用支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。（《勞動(dòng)合同法》第三十九條）

（4）勞動(dòng)合同到期不再續(xù)簽

勞動(dòng)合同法第四十六條第五項(xiàng)的規(guī)定，除用人單位維持或者提高勞動(dòng)合同約定條件續(xù)訂勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者不同意續(xù)訂的情形外，勞動(dòng)合同期滿的應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

從上述4種情形來(lái)看，1-3屬于勞動(dòng)合同法規(guī)定的解除勞動(dòng)合同的范疇，4屬于勞動(dòng)合同的終止。從法律關(guān)系來(lái)說(shuō)，兩者有著較為明顯的差異。終止勞動(dòng)合同是企業(yè)勞動(dòng)合同法律效力的終止，也就是雙方當(dāng)事人之間勞動(dòng)關(guān)系的終結(jié)。勞動(dòng)合同的解除，是當(dāng)事人雙方提前終止勞動(dòng)合同的法律效力，解除雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

2、稅局相關(guān)答復(fù)

筆者查詢了各地稅局對(duì)于勞動(dòng)合同終止或解除的個(gè)稅征免情況的回復(fù)，由于稅局的口徑基本一致，因此只選取了浙江、山東等稅局的解答作為代表。

2、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)稅，是建立在個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)上的。只有符合勞動(dòng)合同法中規(guī)定的解除勞動(dòng)關(guān)系情形的，才可以適用。因此，勞動(dòng)合同到期后，不再續(xù)聘所發(fā)放的補(bǔ)償金不屬于財(cái)稅〔2023〕164號(hào)文規(guī)定的解除合同的一次性補(bǔ)償金，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月合并工資薪金計(jì)稅。 山東 因勞動(dòng)合同終止獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個(gè)人所得稅？如果需要繳納個(gè)人所得稅，相應(yīng)的納稅規(guī)定是什么？ 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2023〕164號(hào)）

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

勞動(dòng)合同到期后，不再續(xù)聘所發(fā)放的補(bǔ)償金不屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2023〕164號(hào)）規(guī)定的解除合同的一次性補(bǔ)償金，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月合并工資薪金計(jì)稅。

此外，2023年北京稅局對(duì)人大代表提案的回復(fù)，更是將這一政策的起因、發(fā)展過(guò)程、適用前提說(shuō)的很清楚，也一并摘錄于下，供大家參考

北京市十五屆人大四次會(huì)議第0774號(hào)建議的答復(fù)意見(jiàn)

楊燕秋代表：

您提出的關(guān)于“勞動(dòng)合同終止時(shí)勞動(dòng)者取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策”的建議收悉，我們進(jìn)行了認(rèn)真研究，現(xiàn)就有關(guān)情況答復(fù)如下：

1999年稅務(wù)總局對(duì)于企業(yè)改組、改制或減員增效過(guò)程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅問(wèn)題給予明確，出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)[1]文件，規(guī)定個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，但考慮到個(gè)人取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，允許采取分?jǐn)傆?jì)稅的優(yōu)惠方式。2001年，為進(jìn)一步支持企事業(yè)單位等推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件的基礎(chǔ)上，聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)），進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，規(guī)定個(gè)人取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)的部分計(jì)稅。新稅法實(shí)施后，繼續(xù)平移原優(yōu)惠政策精神，并在財(cái)稅〔2023〕164號(hào)文件中給予明確。因此，現(xiàn)行關(guān)于一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金稅收優(yōu)惠政策，僅適用于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同情形，不包括其他情形。

雖然勞動(dòng)合同到期終止，個(gè)人也有獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的可能，但這種補(bǔ)償與因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在性質(zhì)上存在一定區(qū)別。個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人原本擁有的長(zhǎng)期穩(wěn)定工作被迫中止，事前難以預(yù)期，個(gè)人需要重新尋找新的工作，在此情形下，用人單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，主要用于彌補(bǔ)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)損失；而個(gè)人與用人單位的勞動(dòng)合同到期終止，屬于正常市場(chǎng)行為，個(gè)人提前會(huì)有一定心理預(yù)期，可以提前做好準(zhǔn)備。關(guān)于勞動(dòng)合同終止獲得補(bǔ)償金的稅收處理問(wèn)題，稅務(wù)總局曾明確答復(fù)由于雙方的勞動(dòng)合同關(guān)系終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不適用財(cái)稅〔2023〕164號(hào)文件，對(duì)這部分收入應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

您提出的建議涉及個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的適用，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人所得稅的減免稅政策由國(guó)務(wù)院確定并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，我們也會(huì)將您的意見(jiàn)向稅務(wù)總局反映。

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

2023年7月8日

發(fā)布時(shí)間：2023-09-16

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

3、提個(gè)醒

在離職的時(shí)候，基于自身利益的考慮，大家還是要留個(gè)心眼，與人力的同事多做溝通，了解清楚自己獲得的這筆補(bǔ)償?shù)降讓儆谑裁搭愋偷难a(bǔ)償金，否則稀里糊涂離了職，付不付稅還沒(méi)鬧明白，豈不是冤哉？今天看了某公眾號(hào)發(fā)出的某50強(qiáng)房企的《勞動(dòng)合同解除/終止協(xié)議書(shū)》（具體協(xié)議內(nèi)容就隱去哈），可謂是簡(jiǎn)單粗暴，且未對(duì)合同解除還是終止做出明確約定，不僅顯得操作粗糙，也對(duì)員工不太負(fù)責(zé)，好聚好散，江湖日后好相見(jiàn)，你說(shuō)是吧？

1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2023〕164號(hào)）：五（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

2、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)稅，是建立在個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)上的。只有符合勞動(dòng)合同法中規(guī)定的解除勞動(dòng)關(guān)系情形的，才可以適用。因此，勞動(dòng)合同到期后，不再續(xù)聘所發(fā)放的補(bǔ)償金不屬于財(cái)稅〔2023〕164號(hào)文規(guī)定的解除合同的一次性補(bǔ)償金，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月合并工資薪金計(jì)稅。

因勞動(dòng)合同終止獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個(gè)人所得稅？如果需要繳納個(gè)人所得稅，相應(yīng)的納稅規(guī)定是什么？

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

勞動(dòng)合同到期后，不再續(xù)聘所發(fā)放的補(bǔ)償金不屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2023〕164號(hào)）規(guī)定的解除合同的一次性補(bǔ)償金，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月合并工資薪金計(jì)稅。