– 前言 –

上一篇，我們聊了收入確認(rèn)的“五步法模型”。從這篇開始，我們將對(duì)五步法中的重要細(xì)節(jié)展開描述。

本篇，我們就來(lái)聊聊合同變更是怎么一回事。

已經(jīng)忘記了上一篇或者沒看到上一篇的同學(xué)們最好先復(fù)習(xí)下：

新收入準(zhǔn)則：輕松搞懂“確認(rèn)收入五步法”

我們先來(lái)看兩個(gè)故事：

– 故事A –

小明成立了一家吃貨聯(lián)盟娛樂(lè)有限公司。這不，近期主播們需要進(jìn)行“大胃王”直播挑戰(zhàn)。公司需要大量采購(gòu)各類包子，吃貨公司與包子鋪簽訂“購(gòu)買包子合同”。

當(dāng)包子鋪已經(jīng)送達(dá)了60個(gè)包子后。吃貨公司覺得包子買少了，要求修改合同：額外購(gòu)買30個(gè)包子。

我們分下面兩個(gè)情景討論：

修改包子單價(jià)，額外購(gòu)買的30個(gè)包子的價(jià)格調(diào)整為1.5元/個(gè)。

分析：表面上是合同修改，實(shí)際上是針對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的一個(gè)新的單獨(dú)合同。

包子鋪收入的確認(rèn)：

①、原合同未交付的60個(gè)包子：按照2元/個(gè)計(jì)算

②、額外購(gòu)買的30個(gè)包子：按照1.5元/個(gè)計(jì)算

在協(xié)商購(gòu)買額外 30個(gè)包子的過(guò)程中，吃貨公司發(fā)現(xiàn)已收到的 60個(gè)包子肉餡特別小。吃貨公司向包子鋪尋求賠償，包子鋪承諾了一個(gè)補(bǔ)償方案：

①、對(duì)已經(jīng)售出的60個(gè)包子每個(gè)優(yōu)惠0.5元；

②、額外出售的30個(gè)包子，每個(gè)僅售1元。

分析：額外的30個(gè)包子，包子鋪以1元的價(jià)格銷售，實(shí)際上并不反映這些額外產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。因?yàn)橹暗漠a(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題，包子鋪給予了補(bǔ)償才有的這個(gè)優(yōu)惠價(jià)。

將該合同修改應(yīng)作為：原合同的終止以及將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同而進(jìn)行處理。

包子鋪收入的確認(rèn)：

①、已售出的 60個(gè)包子共優(yōu)惠30元，沖減當(dāng)期銷售收入30元。

②、對(duì)于合并后的新合同，共售賣90個(gè)包子，

錯(cuò)誤做法：前60個(gè)包子2元/個(gè)，后30個(gè)包子1元/個(gè)
正確做法：包子單價(jià)=（2×60+1×30）/ 90=1.66元

– 故事B –

2023年初，包子鋪意外走紅，成為的著名的網(wǎng)紅商鋪。蔡老板打算開一家旗艦包子鋪，遂與建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在蔡老板的自有土地上建造。

預(yù)計(jì)合同總成本為 70萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

截至2023年末，建筑公司累計(jì)已發(fā)生成本42萬(wàn)元，履約進(jìn)度為：42÷ 70=60%

因此，建筑公司在 2023年確認(rèn)收入：1000× 60%=60萬(wàn)元

2023年初，蔡老板覺得外墻的色彩不好看，作為一個(gè)網(wǎng)紅店，色彩一定要與眾不同。要求設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)將外墻顏色改成五彩斑斕的黑色，建筑公司同意更改外墻設(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因而分別增加 20萬(wàn)元和12萬(wàn)元。

情景3

分析：由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù)）。因此，建筑公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

建筑公司收入的確認(rèn)：

①、合同變更后的交易價(jià)格：100+20=120萬(wàn)元；

建筑公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度：42/（70 +12）=51.2%

②、建筑公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入：51.2%× 120-60=1.44萬(wàn)元

注意：變更后的收入，均在當(dāng)期反映即可，無(wú)需對(duì)前期已經(jīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行追溯調(diào)整。

– 總結(jié) –

看完上面的故事，我們?cè)賮?lái)看看準(zhǔn)則是咋說(shuō)的

合同變更的三種情形

上述的三個(gè)情形分別對(duì)應(yīng)了三個(gè)故事，大家可以細(xì)品一下。

總的來(lái)說(shuō)，合同變更從過(guò)程來(lái)看需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟的判斷：

①、變更部分是否為單獨(dú)的履約義務(wù)+單獨(dú)的價(jià)款

②、已轉(zhuǎn)讓和未轉(zhuǎn)讓是否可明確區(qū)分

從結(jié)果來(lái)看一共產(chǎn)生三種結(jié)果：

①、作為兩個(gè)不同的合同：原合同 & 變更合同；

②、作為兩個(gè)不同的合同：已執(zhí)行 & 未執(zhí)行+變更；

③、作為一個(gè)合同：原合同+變更=新合同。

本文針對(duì)合同變更的情形和會(huì)計(jì)處理方式做了詳細(xì)的講解，作為五步法第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同的補(bǔ)充。