因違背歷史成本計量原則不予確認的情形

如果交易事項產(chǎn)生的納稅差異不是因為企業(yè)合并，在發(fā)生時也不影響會計利息和應納稅所得額，在交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)負債的初始確認金額與計稅基礎產(chǎn)生差異，這樣的差異不能確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。如果確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將會違背歷史成本的計量原則，對其初始入賬價值產(chǎn)生影響。在實務中比較常見的情形有：可資本化進行加計扣除的開發(fā)支出，按照歷史成本加計后進行攤銷，產(chǎn)生的差異不能確認遞延所得稅資產(chǎn)；核電站核設施因棄置費用形成的固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不一致，產(chǎn)生的差異不確認遞延所得稅負債。例：甲公司正在進行一項新工藝的研究與開發(fā)，該項研發(fā)活動符合企業(yè)所得稅加計扣除條件且報經(jīng)稅務機關備案。在開發(fā)階段發(fā)生的各項材料及人工等費用合計200萬元，且根據(jù)具體情況可估計該研發(fā)活動能夠開發(fā)成功，滿足了資本化的條件。可以資本化的支出為200萬元；經(jīng)有關部門鑒證，該新工藝形成無形資產(chǎn)，預計使用期為10年。在會計處理中，該費用在發(fā)生時應計入開發(fā)支出中核算，入賬金額為200萬元。按照稅法規(guī)定，可以按照無形資產(chǎn)歷史成本的175%攤銷，則其計稅基礎為350萬元。如果將該項差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)，則應沖減無形資產(chǎn)87.5萬元。這樣的處理將會違背歷史成本的計量原則，因此不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

權益法核算的長期股權投資產(chǎn)生的暫時性差異不確認的情形

（1）對聯(lián)營及合營企業(yè)投資時的相關情形在對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資過程中產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不應確認相應的遞延所得稅負債。（2）權益法核算時對遞延所得稅確認的相關情形對于采用權益法核算的長期股權投資，如果準備長期持有該投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的有關暫時性差異一般不確認相關的所得稅影響。如果近期擬對權益法核算的長期股權投資出售，則應將因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異確認相應的所得稅影響。