內(nèi)部審計機構(gòu)實施的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是針對單位責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，是結(jié)合日常的財務(wù)審計及經(jīng)濟效益審計進行的，通過對所在單位生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和效益性以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度情況進行審查監(jiān)督，并作出適當(dāng)評價，以促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。

一、 審計準備工作

審計準備是審計任務(wù)開始到具體實施審計工作之前的整個準備過程，準備階段是整個審計工作的起點，審計工作的質(zhì)量與準備階段的工作密切相關(guān)。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計委派書的取得

內(nèi)部審計機構(gòu)在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責(zé)任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

（二）審計通知

在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的內(nèi)容包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)做的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

（三）取得被審計單位主要部門的支持

與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集真實的信息資料、及時反映在審計過程中未覺察到的問題有很大幫助。

二、審計實施

（一）審計方法

在審計過程中，審計方法的運用是否恰當(dāng)，對降低審計成本、減少審計風(fēng)險、提高審計工作效率至關(guān)重要。

1.建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任，即被審計單位主要負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及有關(guān)人員要作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞賬、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、賬外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按審計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。

2.適當(dāng)確定抽樣和調(diào)查面。在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)某椴槊妫话闱闆r下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查若差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查。確定抽樣，[更多審計干貨關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

3.認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞賬處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理。具體講，認定壞賬損失必須有準確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款，或者經(jīng)法院等執(zhí)法機關(guān)判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞賬，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外，其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

4.科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞賬損失等，不管賬面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)賬可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準確的數(shù)額，在審計意見中將只確認此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。

（二）審計的重點內(nèi)容

1.存量資產(chǎn)的清查核實。存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責(zé)任審計中的重點，其表現(xiàn)有三：

一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負什么責(zé)任。

二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核實，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貨需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度。

三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨，或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價及降價幅度，能造成多大損失等。因此，在實際審計工作中，審計人員應(yīng)嚴格遵守謹慎原則。

2.債權(quán)債務(wù)的清理核實。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額較大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在賬內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列賬，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項一筆也不作壞賬處理。接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞賬處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認定。因此，在核實情況的工作中，除了檢查合同或其他財務(wù)資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多， 這些信息可為審計調(diào)查的深入進行提供線索。

3.潛在損益的核實。在離任審計中，幾乎每個企業(yè)都存在未入賬的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：

一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；

第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；

第三種是支出不合理或其他原因，主管負責(zé)人未批準報銷處理等。

在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些賬外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入賬處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分賬外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照會計處理方法與原則對會計報表進行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖姡_成共識后，進行確認。

4.或有資產(chǎn)和或有負債的核實。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，審計人員應(yīng)認真調(diào)查核實，作出客觀的判斷。

三、根據(jù)審計結(jié)論進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價

（一）資產(chǎn)管理責(zé)任

1.流動資產(chǎn)變動情況評價。接任時的各項流動資產(chǎn)數(shù)額與離任時的流動資產(chǎn)數(shù)額比較。主要對債權(quán)資金的分析評價：

一是接任時應(yīng)收款的清理狀況，是否履行了企業(yè)管理者的職責(zé)，及時組織清理催收債權(quán)資金。

二是接任后有無新增應(yīng)收款項，是否存在呆死和潛虧因素。

三是預(yù)付款的結(jié)轉(zhuǎn)時間，是否及時結(jié)賬，存在賬外經(jīng)營問題。日常審計工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)者不管前任賬面存在的問題。

審計評價要指出領(lǐng)導(dǎo)干部在資金管理上存在的責(zé)任，是主管責(zé)任，還是直接責(zé)任；是前任遺留的潛虧，還是任期管理不善。

2.對庫存商品及材料的分析評價。一是庫存商品真實性；二是庫存材料無積壓；三是商品材料無虧庫。

3.固定資產(chǎn)變動情況評價。接離任時固定資產(chǎn)增減變化反映出企業(yè)權(quán)益狀況，同時折舊額也是考核評價企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的主要指標(biāo)，提足折舊能夠保證從成本中收回資本，重新擴大生產(chǎn)能力，也是第一管理者經(jīng)營企業(yè)的主要經(jīng)濟責(zé)任。

（二）負債運用責(zé)任

1.流動負債和長期負債評價。接、離任時的負債狀況對比能夠反映出第一管理者在資金利用方面的能力，同時也是企業(yè)對債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，此項可評價債務(wù)狀況和償還能力，也可以看出經(jīng)營者在企業(yè)管理中的資金管理水平。企業(yè)占用其他企業(yè)資金開展生產(chǎn)經(jīng)營，在財務(wù)賬面反映出應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等財務(wù)數(shù)據(jù)，要客觀評價接、離任前后的債務(wù)對比，計算資產(chǎn)負債率的增減變化。企業(yè)管理者在負債經(jīng)營方面應(yīng)承擔(dān)資不抵債、面臨破產(chǎn)的危險和國有資產(chǎn)不能保值增值等經(jīng)濟責(zé)任。

2.負債真實性評價。某些領(lǐng)導(dǎo)者要求財務(wù)人員在完成當(dāng)年承包指標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)盈虧目標(biāo)時，賬面虛記應(yīng)付款、其他應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。或者虛列成本費用，虛擬應(yīng)付對象，以負債形式隱瞞資金。審計評價要如實反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任

生產(chǎn)經(jīng)營管理的結(jié)果體現(xiàn)在年度實現(xiàn)的利潤總額上，從而反映出領(lǐng)導(dǎo)者組織生產(chǎn)的能力。

收入是否完成預(yù)期目標(biāo)，既是考核指標(biāo)完成情況，又是檢查收入完整狀況。收入未及時進賬或沒有計入收入科目，擠列、虛列和少計成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤，這雖然反映出財務(wù)會計人員沒有按規(guī)定進行誤處理，屬于會計人員的責(zé)任，但也反映了領(lǐng)導(dǎo)者的某些意愿，表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)管理的混亂，應(yīng)負有主管責(zé)任。如果是領(lǐng)導(dǎo)者要求留有余地，應(yīng)負直接責(zé)任，以劃清領(lǐng)導(dǎo)者與財務(wù)人員的經(jīng)濟責(zé)任界限。

（四）投資決策責(zé)任

企業(yè)投資是謀求事業(yè)發(fā)展，但對于亂投資的管理者應(yīng)當(dāng)明確指出，這不單單是負有責(zé)任的問題，而是失職、瀆職犯罪。一個企業(yè)的資金運用，只有第一管理者一支筆有批準權(quán)。如果是未經(jīng)必須的程序亂撥款，用于投資、借款，造成國家和企業(yè)資金重大損失，就構(gòu)成瀆職犯罪。即使經(jīng)過了必須的程序造成投資損失的，也要分清是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

（五）違紀違規(guī)責(zé)任

對于嚴重違反財經(jīng)紀律的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)明確違反財經(jīng)紀律問題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀責(zé)任的輕重情節(jié)。對于截留收入、擠列成本、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、私分國家和企業(yè)資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進行處理的建議。