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什么是偷逃稅？

大家常說的

“偷稅”“逃稅”“漏稅”

有什么區(qū)別？

我國目前法律法規(guī)中并沒有“偷逃稅”一詞的概念，偷逃稅應(yīng)當(dāng)是指偷稅及逃稅的行為。

偷稅：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對偷稅作出了規(guī)定，即納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

逃稅：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十五條之規(guī)定符合逃稅行為的特征。即納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。

漏稅：漏稅是由于行為人對稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。

三者的區(qū)別：

（1）主觀目的不同：偷稅表現(xiàn)為故意不繳稅或少繳稅；逃稅表現(xiàn)為妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，目的也主要是為了逃避稅款的繳納；而漏稅主觀上則不具有不繳或少繳的故意。

（2）社會危害性及法律后果不同：偷稅、逃稅社會危害性大，法律后果更為嚴(yán)重，偷逃稅數(shù)額較大將觸及刑事責(zé)任，而漏稅通常不會涉及刑事責(zé)任。

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偷逃稅款會受到什么處罰？

什么情況下會被追究刑事責(zé)任？

針對偷逃稅行為的責(zé)任問題，《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國刑法》均作出了明確規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。若數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，則觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，將會被追究刑事責(zé)任。

以張恒、鄭爽偷稅案件被上海市稅務(wù)局行政處罰一事來說，因張恒幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)，違反了《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以行政處罰，但同時張恒存在《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條可以從輕、減輕的情形，因此被處以所偷稅額0.75倍的罰款。

同時，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。結(jié)合該事件已公開情形分析，若張恒、鄭爽是首次違法且滿足此條件，則可以在補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰后不予追究刑事責(zé)任。

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幫助他人偷逃稅

要承擔(dān)什么法律責(zé)任？

幫助他人偷逃稅可能導(dǎo)致行政處罰甚至刑事責(zé)任。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。除此之外，幫助他人偷逃稅，納稅人構(gòu)成犯罪的，幫助人可能構(gòu)成刑法上的共犯，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。

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如果欠繳稅款的納稅人名下

已無可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何追繳呢？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取如下方式：

（1）欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

（2）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)、罰款以及沒收違法所得，故稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)查欠繳稅款的納稅人是否存在這些情形。

（3）欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照民法典第五百三十五條、第五百三十九條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

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偷逃稅與合理避稅的

界限在哪？

合理避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或遲延納稅義務(wù)的行為。例如，國家產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)對環(huán)保產(chǎn)品的減免稅行為，或者引進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)地方所采取的稅收優(yōu)惠行為等。合理避稅是合法的，而偷逃稅行為是對法律的無視，是一種非法行為。偷逃稅與合理避稅的根本界限在于是否符合法律規(guī)定。

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對于偷逃稅等違法行為，

追征稅款的期限怎么算?

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款及《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》的規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。

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發(fā)現(xiàn)偷逃稅等違法行為

怎么舉報(bào)？

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十三條規(guī)定，任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。

我國縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局設(shè)立了稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理納稅人稅收違法行為舉報(bào)。舉報(bào)中心的電話號碼、通訊地址及郵政編碼等信息均向社會公布，當(dāng)公民發(fā)現(xiàn)偷逃稅行為后，可以采取口頭、書信、電話等形式舉報(bào)，既可以實(shí)名舉報(bào)也可以匿名舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)受理。

無論是明星藝人、企業(yè)老板、

還是普通群眾，

遵紀(jì)守法都是基本要求，

千萬不要抱有僥幸心理

走上違法犯罪道路，

鋌而走險(xiǎn)偷稅逃稅，

必將受到法律嚴(yán)懲！

感謝《法治日報(bào)》律師專家?guī)斐蓡T、泰和泰（重慶）律師事務(wù)所高級合伙人劉志強(qiáng)對本文提供的專業(yè)支持！